Бесплатная библиотека - учебники, шпаргалки, кандидатский минимум

StudySpace.ru – это хранилище знаний для студентов и аспирантов. Здесь вы можете скачать учебники и шпаргалки, аналитические статьи и рефераты. Уникальные лекции и шпаргалки для аспирантов из личного архива ВечноГО сТУдента, кандидатский минимум. Для вас бесплатные учебники и шпаргалки без регистрации.


Учет денежных средств и финансовых вложений. Т.В.Федосова

Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

 

1. Учет кассовых операций

2. Учет денежных средств на расчетном счете

3. Учет денежных средств на валютных счетах

4. Учет операций на специальных счетах

5. Учет финансовых вложений

 

1. Учет кассовых операций

     Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 04.10.93 г. №18.

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. В соответствии с правилами все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.

Порядок оформления кассовых операций следующий:

·          оформление первичных документов по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера)

·          записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге, сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Форма кассовой книги

Касса за 19 апреля 200__ года                                                          Лист 22

№ документа

От кого получено или кому выдано

Корреспондирующий счет

Приход

Расход

 

Остаток на начало дня

 

100

 

100

125

От Орлова И.С.

Перову А.А.

71

71

50

100

 

Итого за день

Остаток на конец дня

50

50

100

 

Кассир   Иванова

Проверил и принял документы    в  количестве одного приходного и одного расходного.

Бухгалтер   Сидорова

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

Дебет                                      Счет 50 «Касса»                                        Кредит

Поступление денег в кассу

Корреспондирующий счет

Выдача денег из кассы

Корреспондирующий счет

Сальдо – остаток денег на начало периода

За реализованные основные средства

С расчетного счета

За реализованную продукцию

Аванс от покупателя, заказчика

От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса

От учредителей вклад в уставный капитал

От дебиторов в погашение задолженности

Сальдо – остаток денег на конец периода

-

91

51

90

62

71

75

76

-

На оплату производственных, хозяйственных расходов

На расчетный счет

Работникам заработная плата

Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств

20,26

51

70

71

Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены суммой 60 тысяч рублей по одному сделке (договору).

Если предприятие осуществляет продажу продукции непосредственно населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста.

В кассе хранятся также денежные документы:

·      марки государственной пошлины

·      вексельные марки

·      оплаченные авиабилеты

·      оплаченные путевки и т.п.

Денежные документы учитываются на синтетическом счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

 

2. Учет денежных средств на расчетном счете

       Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

·      заявление на открытие счета

·      решение учредителя о создании предприятия

·      уставные документы (копии, заверенные нотариально)

·      свидетельство о регистрации предприятия (копия)

·      справка налоговой инспекции  о постановке на налоговый учет

·      карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра)

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы – стоимость банковских услуг.

Прием и выдача наличных денег или безналичные перечисления оформляются денежно-расчетными  документами установленной формы:

·      платежные поручения

·      платежные требования-поручения

·      расчеты по инкассо

·      аккредитивы

·      чеки

·      объявление на взнос наличными

Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств (поставщика). Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах под копировальную бумагу, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей.

Платежное требование-поручение – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку - оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик  направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.

Расчеты по инкассо  - это требование о бесспорном списании денежных средств (ИФНС, социальные фонды и т.п.)

Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие иногороднему предприятию, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.

Чек (денежный)   - это поручение баку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.

Объявление на взнос наличными  выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Подчистки и исправления в расчетных документах не допускаются.

Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие). Дебетовое сальдо по счету 51 на каждую дату должно соответствовать остатку денег на расчетном счете (по выписке банка).

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки банка.

 Выписка -  это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая). Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по дебету. Обрабатывая выписки необходимо учитывать эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание – по кредиту.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет                       Счет 51 «Расчетный счет»                                       Кредит

Поступление денежных средств

Корреспондирующий счет

Списание денежных средств

Корреспондирующий счет

Сальдо – остаток денежных средств на начало периода

Из кассы предприятия

От покупателей за продукцию (работы, услуги)

От покупателей (заказчиков) аванс

Возврат излишне перечисленных средств: налоги

Социальные фонды

От разных дебиторов

От арендатора арендная плата

От банка кредит

Сальдо – остаток денежных средств на конец периода

-

50

62

62

68

69

76

91

66,67

-

В кассу предприятия 

На открытие аккредитива

В оплату задолженности поставщикам

Поставщикам и подрядчикам аванс

В оплату задолженности

Бюджету

Социальным фондам

Учредителям

Кредиторам

Банку

50

55

60

60

68

69

75

76

66,67



3. Учет денежных средств на валютных счетах

      Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, ЭКЮ, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский фунт, турецкая лира.

Валютные счета также могут открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг).

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковских перевод, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты по инкассо.

Все предприятия, включая предприятия с иностранными инвестициями, обязаны 50% своей валютной выручки продать на внутреннем рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и  рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Для учета операций открываются два валютных счета: транзитный –для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий –для учета наличия и движения иностранной валюты.

Дебет               Счет 52 «Транзитный валютный счет»                         Кредит

Поступление валютных средств

Корреспондирующий счет

Списание валютных средств

Корреспондирующий счет

От покупателей  продукции (работы, услуги)

62

В оплату накладных расходов за товары за рубежом

В процессе обязательной продажи валюты.

На текущий валютный счет

60,76

57

52 тек

Дебет                 Счет 52            «Текущий валютный счет»                  Кредит

Поступление валютных средств

Корреспон

Дирующий

 счет

Списание валютных средств

Корреспондирующий счет

Сальдо – остаток валютных средств на начало периода

С транзитного валютного счета

Взносы в уставный капитал

При покупке валюты (по курсу ЦБ РФ)

От дебиторов

Доходы (дивиденды) от участия в капитале

Кредит банка

Сальдо – остаток валютных средств на конец периода

-

52 транз

75

76

76

91

66,67

-

Перечисление взносов в УК другого  предприятия

В оплату комиссионных банку за продажу валюты

На командировочные расходы

Для продажи на внутреннем рынке  (по курсу ЦБ РФ)

В оплату задолженности поставщикам

В оплату задолженности

Учредителям

Кредиторам

Банку

58

91

50

57

60,76

75

76

66,67

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В течение года необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.

При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 "Доходы будущих периодов" в зависимости от метода учета курсовых разниц, определенного в учетной политике.

Пример:  Остаток на счете 52 равен 1200 долларов США, последняя выписка  составлена по курсу 29,3 рублей за 1 доллар и составляет 35160 рублей, курс доллара на 31.03.0_ г. – 28,5 рублей за доллар, соответственно – 34200 рублей. Курсовая разница (34200-35160)    - 960 рублей. Отрицательная  курсовая разница относится на счет 91 или 97 (положительная курсовая разница относится на счет 91 или 98).

 

 

4. Учет операций на специальных счетах

       На специальных счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Дебет                  Счет 55 «Специальные счета в банках»                     Кредит

Поступление денежных средств

Корреспондирующий счет

Списание денежных средств

Корреспондирующий счет

Сальдо – остаток денежных средств на начало периода

При открытии аккредитива

За счет собственных средств

За счет кредитов банка

Целевого финансирования

Сальдо – остаток денежных средств на конец периода

-

51,52

66,67

86

-

В оплату счетов  поставщиков и заказчиков

При возврате неиспользованных средств в аккредитивах, чеках

В оплату расходов целевого назначения

При возврате целевого финансирования

60,76

51,52

07,08,10,60 и т.п.

86

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также текущие счета филиалов и структурных единиц, входящих в состав предприятия.

 

 

5. Учет финансовых вложений

    К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

   Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

   При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Виды ценных бумаг (ст.143 ГК РФ). Это - государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство  жилищный сертификат, закладная, инвестиционный пай, опционные свидетельства на акции и облигации.

Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете.

Перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг представляет собой:

-           суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-           суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

-           вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

-           расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

-           иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Рассмотрим формирование стоимости ценных бумаг на примере.

Пример 1

Организация за счет заемных средств приобретает через посредника на вторичном внебиржевом рынке 100 простых акций 2-й эмиссии эмитента "А".

Договорная стоимость акций составляет 100 000 руб., вознаграждение посредника - 1800 руб., включая НДС - 18%, затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров относятся за счет покупателя и составляют 900 руб., включая НДС - 18%.

Заем взят 1 января 200_ года на три месяца, договор купли-продажи заключен и оплачен в январе того же года, тогда же подписан акт приема-передачи услуг посредника (оплачены в апреле) и оплачены услуги специализированного регистратора. Запись в реестре акционеров сделана 3 февраля 200_ года. Проценты по займу в размере 1500 руб. должны уплачиваться ежемесячно в последний день месяца (фактически были оплачены 5 февраля 200_ года).

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением акций (формирование их стоимости), отразятся следующим образом.

Январь

Дебет 51 Кредит 66 - 100 000 руб. - получены заемные средства;

Дебет 76 (субсчет "Авансы выданные", аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 51 - 100 000 руб. -оплачена стоимость акций продавцу;

Дебет 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты с посредником) - 1525 руб. (1800 руб. х 100 : 118) - стоимость услуг посредника отнесена на стоимость акций на основании акта приема-передачи;

Дебет 19 (аналитический признак "НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты с посредником") - 275 руб. (1800 руб. х 18 : 118) - выделен НДС по услугам посредника*(3);

Дебет 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты со специализированным регистратором") - 763 руб. (900 руб. х 100 : 118) - стоимость услуг специализированного регистратора отнесена на стоимость акций;

Дебет 19 (аналитический признак "НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты со специализированным регистратором") - 137 руб. (900 руб. х 18 : 118) - выделен НДС по услугам специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак "Расчеты со специализированным регистратором") Кредит 51 - 900 руб. - оплачены услуги специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за январь.

Февраль

Дебет 58 Кредит 76 (субсчет "Авансы выданные", аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг"),

Кредит 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг"),

Кредит 19 (аналитический признак "НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг") - 104 200 руб. (100 000 руб. + 1525 руб. + 763 руб. + 1500 руб. + 300 руб. + 150 руб.) - оприходованы ценные бумаги на основании выписки из реестра акционеров;

Дебет 66 Кредит 51 - 1500 руб. - оплачены проценты по заемным средствам за январь;

Дебет 91 Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за февраль.

 
« Пред.   След. »






Тематики

От партнеров

Аудиокниги

audioknigi.jpg АудиоКниги

Реклама

Свежие статьи

Это интересно