Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007
1. Понятие нематериальных активов
2. Синтетический учет нематериальных активов
1. Понятие нематериальных активов
Нематериальные активы – это условная стоимость
промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на
которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в
течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты -
объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты
интеллектуальной деятельности):
· исключительное право
патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
· исключительное авторское право на
программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественное право автора или иного
правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на
товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право
патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также:
· деловая репутация организации
· организационные расходы (расходы,
связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с
учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал организации).
Нематериальные активы похожи
на основные средства: используются в течение длительного периода, приносят
прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они
имеют и особенности – отсутствие материально-вещественной структуры, сложность
определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от ее
применения.
Права на нематериальные
активы могут возникнуть на основании:
§ авторских договоров
§ патентов (свидетельств)
§ договоров о передаче «ноу-хау»
§ учредительных документов
§ договоров купли-продажи.
2. Синтетический учет нематериальных активов
Жизненный цикл НА содержит
следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.
Учет нематериальных активов в бухгалтерии ведется по их видам и отдельным
объектам. Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных
основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.),
основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты,
договора купли-продажи свидетельства и т.д..
Синтетический учет НА
ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной
стоимости.
Дебет Счет 04
«Нематериальные активы» Кредит
Поступление
нематериальных активов
|
Корреспондирующий
счет
|
Выбытие
нематериальных активов
|
Корреспондирующий
счет
|
Сальдо
– стоимость нематериальных активов на начало периода
Разработка
своими силами или силами сторонних организаций
Покупка
нематериальных активов
Вклад
в уставной капитал
Сальдо
– стоимость нематериальных активов на конец периода
|
-
08
08
75
-
|
Реализация
или другое выбытие нематериальных активов
Списание
амортизации при выбытии нематериального актива
|
91
05
|
Учет поступления нематериальных активов и их налогообложение.
Поступление НА может
осуществляться в виде:
§ вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В
соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в
уставный капитал нематериального актива более 200 ММОТ , то требуется его
оценка независимым оценщиком (Д 04 К75). Организационные расходы включаются в
состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад
в уставный капитал.
§ безвозмездного получения, относятся к прочим доходам (Д 04 К 91), для целей
налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по
рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны.
§
приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на
приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются на 08 счете
(Д 08 К 60), НДС, уплаченный при покупке относится на 19
счет (Д 19 К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода
в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68 К 19).
Учет амортизации
нематериальных активов.
Стоимость НА включается в
себестоимость продукции путем начисления амортизации. Не начисляется
амортизация по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал,
товарным знакам и знакам обслуживания, по нематериальным активам, полученным по
договорам дарения, безвозмездно и приобретенным за счет бюджетных средств.
Срок полезного использования
нематериальных активов определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов
производится исходя из:
· срока действия патента, свидетельства
и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной
собственности согласно законодательству РФ;
· ожидаемого срока использования этого
объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды
(доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в
расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия
этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов
производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока
полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных
отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1. При линейном способе - исходя из
первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Ина =Сна х Нна /100,
Где Ина – амортизация НА (руб.), Сна – первоначальная стоимость НА (руб.), Нна – норма амортизации (%)
Норма амортизации
определяются, исходя из сроков их полезного использования
Нна =100 / Тсл,
Где Тсл – срок полезного использования.
2. При способе уменьшаемого остатка - исходя
из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Аналогично способу
уменьшающегося остатка для ОС – списание стоимости объекта в первые годы
эксплуатации большими суммами по
сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: на предприятии создана
авторская программа, затраты по ее изготовлению составили 30000 рублей. Срок
полезного использования 5 лет, соответственно норма – 20% годовых, приказом
руководителя установлена в 60% годовых.
Сумма амортизации составит:
В первый год – 30000 Х 60 : 100
= 18000 руб.
Во второй год – 12000 Х 60 : 100
= 7200 руб.
В третий год – 4800 Х 60 : 100
= 2880 руб.
В четвертый год – 1920 Х 60 : 100
= 1152 руб.
В пятый год – 768 Х 60 : 100 = 461 руб.
Итого 29693 руб.
Способ уменьшающего остатка
не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования,
т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не
к первоначальной как в линейном способе.
3. При способе списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Например: объект из
прошлого примера стоит 30000 руб., с его помощью можно произвести 500000 единиц
продукции (контракт). Амортизация составляет 0,06 руб. на одну произведенную
единицу.
В первый год произведено
25000 ед.продукции, амортизация = 1500
руб.
Во второй год - 140000 ед.продукции, амортизация = 8400 руб. и т.д.
И на = Оф х С перв / Он,
Где Оф –фактический объем
продукции, Он –нормируемый объем продукции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных
активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по
нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого
объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на
отдельном счете (Д 20,44 К 05), либо
путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д 20,44 К 04).
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации
по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока
их полезного использования.
Начисленная амортизация
включается в издержки производства и обращения с использованием пассивного
счета 05 ( Д 20,26,44 К 05)
Дебет Счет 05 «Амортизация
нематериальных активов» Кредит
Уменьшение
амортизации
|
Корреспондирующий
счет
|
Увеличение
амортизации
|
Корреспондирующий
счет
|
Списание
амортизации по выбывающим нематериальным активам
|
04
|
Сальдо
– амортизация нематериальных активов на начало периода
Начисление
амортизации по нематериальным активам:
Производственного
назначения
Непроизводственного
назначения
Сальдо
– амортизация нематериальных активов
на
конец периода
|
-
20,26,44
91
-
-
|
Учет выбытия нематериальных активов.
Выбытие нематериальных
активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций,
безвозмездной передачи, вклада с совместную деятельность, ликвидации и
реализации.
Учет выбытия осуществляется
аналогично учету выбытия основных средств. Все операции отражаются на счете 91.
Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы(Реализация
прочих активов») Кредит
Расходы
по выбывающим нематериальным активам
|
Корреспондирующий
счет
|
Доходы
от выбытия нематериальных активов
|
Корреспондирующий
счет
|
Первоначальная
стоимость НА
Затраты,
связанные с выбытием (реализацией) НА
НДС
по реализованному НА
Прибыль
от выбытия НА
|
04
10,69,70
68
99
|
Стоимость
финансового вложения в виде нематериального актива
Выручка
от реализации нематериального актива
Убыток
от выбытия
нематериального
актива
|
58
62,76,51
99
|
|